第29章｜会计循环【中级经济基础】
Table of contents
🔖 考情速览：本章属于会计实务的核心基础章节，常考 会计确认3大问题、5大会计计量属性、借贷记账法规则、凭证与账簿分类 以及 3大账务处理程序的比较。
本章全景框架
第 29 章 会计循环
├── 第一节 会计确认 (定义 / 3大核心问题 / 3大一般标准)
├── 第二节 会计计量 (历史成本 / 重置成本 / 可变现净值 / 现值 / 公允价值)
├── 第三节 会计记录 (账户设置 / 借贷记账法 / 会计凭证 / 会计账簿)
└── 第四节 会计报表与账务处理程序 (基本模式 / 记账凭证 / 汇总记账凭证 / 科目汇总表)
第一节 会计确认
会计确认的概念与核心问题
会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式列入会计报表的过程。
┌── 1. 是否需要确认？(判断是否属于会计核算与列报范围)
会计确认3大问题 ├── 2. 应在何时确认？(确定入账的具体时间节点)
└── 3. 确认为何要素？(明确归属于哪个具体的会计要素)
🚨 高频易错辨析：
- 会计信息生成的主要环节为 会计确认、会计计量、会计记录和会计报告（不含“会计核算”）。
- 会计确认 明确经济业务涉及哪个会计要素；而 会计计量 才是会计的核心问题！
会计确认的 3 大一般标准
- 📌 交易性质合规：被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的界定与要求。
- 📏 属性可可靠计量：被确认的项目具有可计量的属性，并且能够可靠地计量（无法准确计量的项目不可确认）。
- 🔮 未来利益可评估：与被确认项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性可以明确地评估。
📝 第一节 例题精讲与练习
点击展开【第一节 例题精讲与随堂练习 (解析全看)】
【多选题 1】会计确认的一般标准包括（ ）
A. 被确认的项目具有可计量的属性并且能够可靠地计量
B. 被确认项目有关的未来经济利益流向的不确定性可以明确地评估
C. 被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的界定
D. 被确认的项目是企业无法准确计量的
E. 被确认的项目能产生现金流量
- 答案：A, B, C
- 解析：选项 A、B、C 分别对应可计量性、未来利益确定性及交易性质符合要求。D 选项错误，要求能可靠计量；E 选项错误，“能产生现金流量”不是确认的一般标准。
【多选题 2】关于会计确认的内容，下列说法不正确的有（ ）。
A. 会计信息生成的主要环节包括会计确认、会计核算、会计记录和会计报告
B. 会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题
C. 会计确认是会计的核心问题
D. 会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程
E. 会计确认主要解决某一经济业务是否需要确认、何时确认及确认为哪个会计要素的问题
- 答案：A, C
- 解析：A 错误，环节为确认、计量、记录、报告；C 错误，会计计量才是会计的核心问题。B、D、E 说法均正确。
第二节 会计计量
5 大会计计量属性全景对比
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证金额能够取得并可靠计量。
┌─ 1. 历史成本 (一般原则：按购置时实际付出的对价)
├─ 2. 重置成本 (按现在购买相同/相似资产所需支付的金额)
会计要素5大计量属性 ──┼─ 3. 可变现净值 (预计售价 - 进一步加工成本 - 销售税费)
├─ 4. 现 值 (未来净现金流入量的折现金额)
└─ 5. 公允价值 (有序交易中出售资产收到的价格)
| 计量属性 | 核心含义与定义法则 | 典型应用与考试常考场景 |
|---|---|---|
| 历史成本 (Historical Cost) | 资产按照购置时支付的现金/现金等价物或付出的对价公允价值计量。 | 企业会计计量的基本与常用原则。 |
| 重置成本 (Replacement Cost) | 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物金额计量。 | 盘盈固定资产的计量。 |
| 可变现净值 (Net Realizable Value) | 预计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 | 资产负债表日存货按照成本与可变现净值孰低计量。 |
| 现值 (Present Value) | 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。 | 长期应收款、融资租赁等折现计算。 |
| 公允价值 (Fair Value) | 按照公平市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到的价格计量。 | 交易性金融资产、投资性房地产。 |
📝 第二节 例题精讲与练习
点击展开【第二节 例题精讲与随堂练习 (解析全看)】
【单选题 1】我国《企业会计准则第 1 号—存货》中规定，资产负债日，存货应当按照（ ）计算。
A. 现值
B. 成本与可变现净值孰低
C. 公允价值
D. 历史成本
- 答案：B
- 解析：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备。
【单选题 2】企业进行会计要素计量时，一般应当采用（ ）进行计量。
A. 历史成本
B. 现值
C. 公允价值
D. 重置成本
- 答案：A
- 解析：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。
【单选题 3】按照重置成本进行计量时，资产的计量方式是（ ）。
A. 按照公平市场参与者在计量日发生的有序交易中出售资产所能收到的价格计量
B. 按照现在偿付债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
C. 按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
D. 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算
- 答案：C
- 解析：重置成本是指按照现在购买相同或相似资产所需支付的金额计量。A 为公允价值，D 为现值。
第三节 会计记录
会计记录是指通过一定的簿记方法，按发生的先后顺序在账簿中连续地、系统地、完整地记录经济业务的过程。
二、复式记账 (复式记账法—借贷记账法)
╔══════════════════╦══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╗
║ 模块分类 ║ 复式记账法 — 借贷记账法 ║
╠══════════════════╬══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╣
║ 复式记账法概述 ║ (1) 复式记账法是对每一项经济业务都要以相等的金额，同时记入两个或两个以 ║
║ ║ 上的有关账户的一种记账方法。它以会计等式为依据，反映业务来龙去脉。 ║
║ ║ (2) 主要方法有：借贷记账法、收付记账法 和 增减记账法。 ║
╠══════════════════╬══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╣
║ 借贷记账法 ║ (1) 以“借”、“贷”为记账符号。 ║
║ ║ (2) 结构：资产/成本/费用借增贷减；负债/权益/收入借减贷增。 ║
║ ║ (3) 记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 ║
║ ║ (4) 试算平衡公式：分为发生额试算平衡与余额试算平衡。 ║
╚══════════════════╩══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╝
账户结构与 T 型账户 (经典 T 字账还原)
(1) 资产、成本、费用类账户：借增贷减，余额在借方
借方 资产、成本、费用类账户 贷方
─────────────────────────────────────────────────────────
期初余额
本期增加发生额 │ 本期减少发生额
─────────────────────────────┼───────────────────────────
期末余额 │
计算公式：期末余额 = 期初余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额
(2) 负债、所有者权益、收入类账户：借减贷增，余额在贷方
借方 负债类（所有者权益类、收入类）账户 贷方
─────────────────────────────────────────────────────────
│ 期初余额
本期减少发生额 │ 本期增加发生额
─────────────────────────────┼───────────────────────────
│ 期末余额
计算公式：期末余额 = 期初余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额
试算平衡公式 (文本排版，无渲染乱码)
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ① 发生额试算平衡公式： │
│ 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 │
│ │
│ ② 余额试算平衡公式： │
│ 全部账户借方期初余额合计 = 全部账户贷方期初余额合计 │
│ 全部账户借方期末余额合计 = 全部账户贷方期末余额合计 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
会计凭证的填制与分类
填制和审核会计凭证是会计工作的开始。按填制程序和用途不同可分为：
会计凭证 ├── 1. 原始凭证 (经济业务发生时取得，如发票、收据)
└── 2. 记账凭证 (依据原始凭证编制，作为登记账簿直接依据)
├── 收款凭证
├── 付款凭证
└── 转账凭证
📝 第三节 例题精讲与练习
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【单选题 1】在借贷记账法下，负债类账户的记账规则是（ ）。
A. 借方表示减少，贷方表示增加，余额在贷方span_0span_0
B. 借方表示增加,贷方表示减少，余额在贷方
C. 借方表示增加，贷方表示减少，余额在借方
D. 借方表示减少，贷方表示增加，余额在借方
- 答案：A
- 解析：负债类账户借方记减少，贷方记增加，期末余额通常在贷方。
【多选题 2】关于会计记录的说法，正确的有（ ）
A. 会计记录的方法主要包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表
B. 账户是对会计要素进行分类核算的工具
C. 借贷记账法、收付记账法和増减记账法都是复式记账的方法
D. 填制和审核会计凭证，是会计工作的开始
E. 各单位采用何种账务处理程序，应严格按照规定，不得自主选用
- 答案：B, C, D
- 解析：A 错误，编制会计报表属于报告阶段；E 错误，各单位可自主选用或设计账务处理程序。
【多选题 3】会计凭证按照填制程序和用途的不同可分为（）。
A. 付款凭证
B. 收款凭证
C. 原始凭证
D. 记账凭证
E. 转账凭证
- 答案：C, D
- 解析：按填制程序和用途分为原始凭证和记账凭证。A、B、E 是记账凭证按内容分类的具体形式。
【单选题 4】按所反映的经济业务的具体内容进行分类，账户可以分为（ ）
A. 资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本类、费用类和损益类
B. 序时账、分类账、备查账簿
C. 科目汇总表和日记账
D. 总分类账户和明细分类账户
- 答案：A
- 解析：按经济内容分类即分为资产、负债、权益、收入、成本、费用、损益等类别。D 为按提供信息的详细程度分类。
【单选题 5】用来计算发生额试算平衡的公式是（ ）
A. 总分类账户的借方本期发生额合计=总分类账户的贷方本期发生额合计
B. 总分类账户的借方期初余额合计=总分类账户的贷方期初余额合计
C. 总分类账户本期借方发生额合计=总分类账户本期贷方发生额合计
D. 总分类账户的借方期末余额合计=总分类账户的贷方期末余额合计
- 答案：C
- 解析：发生额试算平衡公式为：总分类账户本期借方发生额合计 = 总分类账户本期贷方发生额合计。
【多选题 6】借方登记增加额，贷方登记减少额的会计账户有（ ）。
A. 收入
B. 资产
C. 费用
D. 所有者权益
E. 负债
- 答案：B, C
- 解析：资产、成本和费用类账户借方记增加，贷方记减少。负债、所有者权益、收入类账户贷方记增加。
第四节 会计报表与账务处理程序
账务处理程序的基本模式
账务处理程序（又称会计核算组织程序）是指对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。
【 账务处理基本模式 】
原始凭证 ➔ 记账凭证 ➔ 会计账簿 ➔ 会计报表
3 大账务处理程序与适用范围对比
╔══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╗
║ 1. 记账凭证账务处理程序 ║
║ • 核心做法：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 ║
║ • 适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。 ║
╠══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╣
║ 2. 汇总记账凭证账务处理程序 ║
║ • 核心做法：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再登记总分类账。 ║
║ • 适用范围：规模较大、经济业务量较多的单位。 ║
╠══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╣
║ 3. 科目汇总表账务处理程序 (记账凭证汇总表程序) ║
║ • 核心做法：根据记账凭证定期编制科目汇总表，再登记总分类账。 ║
║ • 适用范围：经济业务量多，使用会计科目较少的单位。 ║
╚══════════════════════════════════════════════════════════════════════════╝
💡 补充考核点：
- 合并会计报表 的界限：对外投资总额占被投资企业资本总额 50%以上 时，需编制合并报表。
📝 第四节 例题精讲与练习
点击展开【第四节 例题精讲与随堂练习 (解析全看)】
【单选题 1】账务处理程序的基本模式可以概括为（ ）
A. 原始凭证—记账凭证—会计账簿—会计报表
B. 记账凭证—原始凭证—会计账簿—会计报表
C. 会计账簿—会计报表
D. 会计凭证— 会计报表
- 答案：A
- 解析：基本模式为：原始凭证 ➔ 记账凭证 ➔ 会计账簿 ➔ 会计报表。
【单选题 2】汇总记账凭证账务处理程序适用于（ ）。
A. 规模较小，业务较少的单位
B. 规模较小，业务较多的单位
C. 规模较大，业务较多的单位
D. 规模较大，业务较少的单位
- 答案：C
- 解析：汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、业务较多的单位。
【单选题 3】确定企业是否需要编制合并会计报表的界限，是企业对被投资企业投资总额占被投资企业资本总额的（ ）
A. 30%
B. 40%
C. 50%
D. 60%
- 答案：C
- 解析：投资总额占被投资企业资本总额 50% 以上时，需要编制合并会计报表。
【单选题 4】科目汇总表账务处理程序的记账程序是（ ）。
A. 原始凭证→科目汇总表→总分类账
B. 原始凭证→记账凭证→科目汇总表→总分类账
C. 原始凭证→记账凭证→总分类账
D. 原始凭证→科目汇总表→总分类账
- 答案：B
- 解析：先根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账。
【单选题 5】适用于经济业务量多，使用会计科目较少的单位的账务处理程序是（ ）。
A. 多栏式日记账账务处理程序
B. 科目汇总表账务处理程序
C. 记账凭证账务处理程序
D. 汇总记账凭证账务处理程序
- 答案：B
- 解析：科目汇总表账务处理程序适用于业务量多、科目较少的单位。
【单选题 6】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（ ）
A. 记账凭证账务处理程序
B. 汇总记账凭证账务处理程序
C. 科目汇总表账务处理程序
D. 日记总账账务处理程序
- 答案：A
- 解析：记账凭证账务处理程序是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。
本章考点极简总结卡片
📌 第29章 核心速记卡片
1. 确认与计量：确认确定要素/时间；计量是会计的核心问题；计量一般按历史成本。
2. 存货与重置：存货按“成本与可变现净值孰低”；重置成本看“现在购买相同资产”。
3. 记账规则：资产/成本/费用借增贷减；负债/权益/收入贷增借减。
4. 凭证分类：凭证按程序和用途分为原始凭证与记账凭证；凭证填制是会计工作的开始。
5. 3大程序速记：
- 记账凭证程序 ➔ 小规模、业务少
- 汇总记账凭证 ➔ 大规模、业务多
- 科目汇总表 ➔ 业务多、科目少